发票分期取得购买的固定资产,能否享受一次性扣除

2019-11-22 10:35发布

问:固定资产在投入使用月份的次月所属年度享受一次性税前扣除,如果在所属年度汇算清缴前取得全部发票,是可以一次性扣除的;如果在所属年度汇算清缴前未取得全部发票,未取得发票部分需要做纳税调整处理。答:是这...

问:固定资产在投入使用月份的次月所属“年度”享受一次性税前扣除,如果在所属年度汇算清缴前取得全部发票,是可以一次性扣除的;如果在所属年度汇算清缴前未取得全部发票,未取得发票部分需要做纳税调整处理。

答:是这样处理吗,如果这个描述没问题,那后期取得发票该怎么扣呢?

2条回答
秦菊玲
1楼 · 2019-12-18 15:19.采纳回答

    首先明确哪种购入形式可以享受一次性扣除优惠,分期付款或赊销购入的,到货时间为购入时间,资产到货投入使用年度就可以享受。除此外,以发票开具时间确认,而无特殊情况下一般发票开具时间与取得时间基本一致,故发票开具的年度就可以享受。由于各种原因无法一次性取得发票的,建议签订分期付款合同,分期付款,满足分期付款购买条件,可以在资产到货时间年度享受,当然,如果分期付款而资产滞后到达的,也是按照到货时间年度才能享受。至于已经付款到货但是分期滞后取得发票的,尤其是跨年取得发票,就人为地割裂了资产享受优惠时间年度,在汇算清缴前全部取得发票不影响资产折旧扣除,但是无法享受优惠。

    其次,需要明确,跨年取得发票在汇算清缴前未全部取得发票的,只能就取得发票部分资产折旧扣除,未取得发票部分资产折旧不得扣除,当年(比如A年度)需要纳税调增,以后五年内取得了发票,可以将该发票部分资产折旧(也就是A年度不得扣除部分)追溯至A年度予以追补扣除,从而会使A年度应纳税所得额重新确认,应纳税额(或亏损)重新确认,由此产生由于追补扣除而带来A年度产生多缴纳税款或增加亏损,可以通过修改A年度企业所得税年度申报表,申请退税或追加A年度可结转以后年度的亏损额。

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heduibu - 禾兑簿
2楼-- · 2019-11-25 14:51

购进时点的确定:以货币形式购入的机器、设备,除分期付款和赊销方式外,购进的时点为发票开具的时点;分期付款和赊销方式购入的,固定资产(指设备、器具,下同)到货时间为购进时间;自行建造的,竣工结算的时间为购进时间。

购进的时点在2018年1月1日到2020年12月31日的,才可以选择适用该政策。

一、1.单位价值不超过500万元的固定资产可以一次性税前扣除,属于加速折旧优惠,目的是获得递延纳税的资金时间价值;企业可以选择,也可以不选择。如果选择了,会计处理与税法处理会形成暂时性时间差异,加大了会计核算成本;一次性扣除的固定资产范围只限于企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具;一次性扣除年度的时间按照购进时点确认:以货币形式购进的固定资产,除采取分期付款或赊销方式购进外,按发票开具时间确认,比如发票开具时间是2019年3月,那么,2019年度可以享受该优惠,发票开具时间是2020年2月,则只能在2020年享受该优惠;以分期付款或赊销方式购进的固定资产,按固定资产到货时间确认,比如到货时间是2019年6月,合同约定分五年支付,那么,2019年就可享受该优惠;自行建造的固定资产,按竣工结算时间确认,比如竣工确认时间2019年3月,那2019年就可以享受该优惠。固定资产根据取得形式不同,分别按照发票开具时间、到货时间以及竣工结算时间确认享受优惠年度。

2.固定资产投入使用后12个月内未取得发票部分成本不得税前扣除,需要纳税调增;以后取得发票再追溯扣除。对固定资产投入使用后12个月内需要取得发票的规定,是与《固定资产竣工验收管理办法》衔接,建设工程验收一般不超过12个月,所以规定固定资产投入使用后12个月内取得发票相关资产折旧可以在税前扣除,否则不得税前扣除,会计按照账面价值计提的折旧需纳税调整。这是对固定资产折旧税前扣除的特殊规定,与一般成本费用支出需要在汇算清缴期结束前取得扣除凭证的规定有所不同。未取得全部或部分发票的,对应的账面价值计提的折旧不得税前扣除,以后5年内取得发票或提供无法取得发票的证明资料的,再追溯调整该固定资产计税基础,按照调整后的计税基础计提折旧可以追溯到以前年度扣除,以前年度由于未扣除或少扣除折旧而多缴的所得税或减少了亏损的,可以申请退税、补充申报亏损

二、有关政策规定

1、《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告国家税务总局公告>(2018年第46号)里面规定,企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧(以下简称一次性税前扣除政策)。

(一)所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产(以下简称固定资产);所称购进,包括以货币形式购进或自行建造,其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产;以货币形式购进的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值,自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

(二)固定资产购进时点按以下原则确认:以货币形式购进的固定资产,除采取分期付款或赊销方式购进外,按发票开具时间确认;以分期付款或赊销方式购进的固定资产,按固定资产到货时间确认;自行建造的固定资产,按竣工结算时间确认。

二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

三、企业选择享受一次性税前扣除政策的,其资产的税务处理可与会计处理不一致。

四、企业根据自身生产经营核算需要,可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的,以后年度不得再变更。

2、企业会计准则-固定资产应用指南:已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额

3、国家税务总局发布的《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

4、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出,或盈利企业经过追补确认后出现亏损的,应首先调整该项支出所属年度的亏损额,然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款,并按前款规定处理。、

5、《国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告》、(国家税务总局公告2018年第28号)、第十三条企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的,若支出真实且已实际发生,应当在当年度汇算清缴期结束前,要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的,可以作为税前扣除凭证。第十四条企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:

(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

(二)相关业务活动的合同或者协议;

(三)采用非现金方式支付的付款凭证;

(四)货物运输的证明资料;

(五)货物入库、出库内部凭证;

(六)企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。第十五条汇算清缴期结束后,税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中,因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,企业应当按照本办法第十四条的规定,自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

第十六条企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证,并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。第十七条除发生本办法第十五条规定的情形外,企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证,且相应支出在该年度没有税前扣除的,在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料,相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除,但追补年限不得超过五年。

附:

固定资产投入使用后取得发票如何纳税调整

固定资产的的初始计量的账面价值,《企业会计准则》规定了固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固定资产的的初始计量的计税基础,在税务处理上,企业应当按照下列原则确定固定资产的计税基础:第一,外购的固定资产,按购买价款和相关税费作为计税基础。第二,自行建造的固定资产,按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。

固定资产折旧在会计处理上,按照《企业会计准则第4号---固定资产应用指南》第一条第一款规定,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。在税务处理上,按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第五条规定,关于固定资产投入使用后计税基础确定问题,企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。会计与税法关于固定资产开始计提折旧时间及计提折旧的基础规定基本趋同,都是在已达到预定可使用状态并投入使用后按照合同规定的金额暂估固定资产成本计提折旧。不同之处:会计上规定办理竣工决算后取得实际成本时,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。会计上并没有规定发票是确定和调整固定资产实际成本的唯一依据。会计上对固定资产账面价值及折旧的这种处理方法,是按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第三章第八条规定,会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。第九条规定,企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。采用未来适用法,竣工决算调整了实际成本后,后期按照固定资产净值与剩余年限计算折旧额。而按照《企业所得税法》第二十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。税法规定待发票取得后对固定资产计税基础及折旧进行调整,且要求必须在固定资产投入使用后12个月内进行调整,12个月内未取得发票的部分不得确认固定资产计税基础予以计提折旧在税前扣除。对于固定资产投入使用12个月后取得发票如何纳税调整,税法并没有明确,按照“税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算”的原则,按照《企业会计准则第4号---固定资产应用指南》第一条第一款规定进行所得税处理,即按照固定资产计税基础净值与剩余年限计算可扣除折旧额。

——本条由秦菊玲老师回答

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